建筑業(yè)“營改增”后合同的風險管理

    “營改增”給建筑業(yè)帶來的不僅是稅率的變化，對企業(yè)的財務、涉稅、現(xiàn)金流及合同管理等方面也產(chǎn)生了很大的影響，而合同管理貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動始終，是企業(yè)管理的重要一環(huán)。本文就“營改增”后建筑企業(yè)合同管理中存在的風險進行了分析，提出建議。
  
    一、合同管理的風險分析
  
    目前合同管理中存在的風險主要有：
 
    1、合同額。增值稅屬于價外稅，收入、計稅基數(shù)是不含稅的，合同額是否含稅直接影響了收入、計稅基數(shù)及現(xiàn)金流。同時，根據(jù)相關規(guī)定，合同中注明了價款和稅款，則印花稅以價款為計稅基數(shù)；否則，以合同額為印花稅計稅基數(shù)。2、稅率。增值稅稅率一般計稅為10%、簡易計稅為3%。根據(jù)財稅（2016）36號文規(guī)定，目前業(yè)務中適用簡易計稅的只有“清包工”和“甲供材”兩種工程承包方式。若合同中條款沒有明確承包方式，則適用10%稅率。3、兼營業(yè)務。一項合同涉及建筑勞務和現(xiàn)代服務勞務，合同中若沒有分別注明其工作量、合同額，則從高適用稅率。4、其他。另外還有發(fā)票類型、開具時間、付款方式以及收取的發(fā)票存在問題時、“發(fā)票流、資金流、業(yè)務流”三流不一致時的責任等等。
  
    二、應對策略
  
    針對以上風險點，我們要從源頭抓起，完善合同內(nèi)容，明確相關條款，在簽訂合同、執(zhí)行合同時需要注意以下幾點：
 
    1、在“合同價款與結(jié)算方式”部分，明確合同額是否含稅以及提供發(fā)票的類型、稅率和時間。一般情況下切忌一次開全額發(fā)票而分次收款。約定并強調(diào)若發(fā)票不合規(guī)或涉及虛假發(fā)票時，供票方應承擔的責任；強調(diào)“三流一致”，以印證業(yè)務的真實性。2、在“工程承包方式”條款明確是否為“甲供材、清包工”，并明確采用的計稅方法以及提供發(fā)票的類型；3、涉及兼營行為時，需要分別注明其工作量、合同額以及適用的稅率；4、建設方?jīng)]有按合同規(guī)定支付完工程款時，應在工程結(jié)算報告中注明或另附協(xié)議，約定未付款項的另外支付時間，雙方簽字蓋章，它將作為新的納稅義務發(fā)生時間。
 
    總之，我們要認真制定、執(zhí)行好合同的每一項條款，在法制越來越完善的今天，以規(guī)范的經(jīng)營行為防范多變的市場風險。